研發(fā)領料費用能否全部享受加計扣除？
來源：智為銘略 瀏覽次數(shù)：37 發(fā)表日期：2024-07-30
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研發(fā)費用加計扣除是申報高新技術企業(yè)等各類資質(zhì)認定及各類科技計劃項目時的重要依據(jù)，下面智多星就為大家講解一下關于研發(fā)費用中研發(fā)領料是否可以全部加計扣除的相關知識吧。
一、研發(fā)領料一般發(fā)生情形
研發(fā)領料的常見情況在沒有生產(chǎn)訂單時，為了測試能否達成研發(fā)項目的目標，會進行小試、中試及產(chǎn)品試制等環(huán)節(jié)。
二、研發(fā)領料在研發(fā)項目發(fā)生的階段
研發(fā)可以分為以下五個階段：市場調(diào)研與設計、立項、實驗室、小試、中試階段。在后三個階段，有可能因研發(fā)項目需求，領用材料進行測試，這時就會產(chǎn)生研發(fā)領料的情況。
三、研發(fā)領用原材料后的三種結(jié)果
1.直接消耗至沒有價值；
2.形成的下腳料、殘次品、中間試制品；
3.形成產(chǎn)品或作為組成部分形成產(chǎn)品。
四、賬務處理方法
針對上述研發(fā)領用的原材料最終去向，我們可以劃分以下幾個方面進行處理：
（一）研發(fā)材料直接消耗至沒有價值，公司無需進行會計處理。
（二）對于研發(fā)形成的廢料銷售處理時，應按企業(yè)會計準則第15號的要求確認收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。但對于廢料銷售沒有明確規(guī)定，廢料到底是不是副產(chǎn)品？正常來說，廢料也有可能不屬于副產(chǎn)品。
實操層面，如果廢料是偶爾產(chǎn)生的，價值不高，就不從研發(fā)費用中轉(zhuǎn)入存貨成本，直接確認為其他業(yè)務收入；
如果廢料是持續(xù)產(chǎn)生，金額又比較大，應該考慮從研發(fā)費用中轉(zhuǎn)出相應金額計入存貨成本。
如果是IPO審計，即使金額較小，還是要從研發(fā)費用中轉(zhuǎn)出相應金額至存貨成本。
（三）分兩種情況，1、研發(fā)最終形成產(chǎn)品對外銷售；2、形成樣品免費贈送客戶進行驗證測試。
針對上述第1種情況，研發(fā)形成的產(chǎn)品入庫當期沖減研發(fā)費用，計入存貨科目，對外銷售時確認主營業(yè)務收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務成本。會計處理如下：
（1）入庫時沖減研發(fā)費用
借：庫存商品
貸：研發(fā)費用
（2）對外銷售時候確認收入及成本
借：應收賬款
貸：主營業(yè)務收入
應交稅費-應交增值稅-銷項稅
借：主營業(yè)務成本
貸：庫存商品
詳細的分析見《研發(fā)過程中產(chǎn)出的產(chǎn)品，對外銷售時會計處理和高新口徑研發(fā)費用金額的認定》
針對上述第2種情況，研發(fā)形成的樣品免費贈送客戶進行驗證測試的，公司無需進行特殊會計處理，建立臺賬進行備查登記即可。
五、加計扣除的可行性
不一定。
國家稅務總局公告2015年第97號的表述非常明確：“（四）特殊收入的扣減：企業(yè)在計算加計扣除的研發(fā)費用時，應扣減已按《通知》規(guī)定歸集計入研發(fā)費用，但在當期取得的研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入；不足扣減的，允許加計扣除的研發(fā)費用按零計算。企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除。”
六、在2023年做研發(fā)費用加計扣除時，此部分研發(fā)費用要進行分析
1、可以加計扣除；
2、可以加計扣除，研發(fā)過程中產(chǎn)生下腳料、殘次品、中間試制品，未來產(chǎn)生收入時，要扣減，不足扣減的，允許加計扣除的研發(fā)費用按零計算。
3、（1）本年度未對外銷售時，有兩種選擇：
A、本年度先可以加計扣除，后續(xù)年度銷售時，再沖減銷售年度可加計扣除研發(fā)費用，不足沖減，無限期向下一年度遞延；
B、由于未來年度一定會產(chǎn)生銷售，因此本年度直接放棄加計扣除；
（2）本年度已對外銷售——研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除。
七、注意事項
1、產(chǎn)品中間試驗、產(chǎn)品試制時，僅是材料不能加計扣除，消耗的人工、制造費用等，還是可以加計扣除的；
2、由于研發(fā)費用每年20%核查比率，因此，如果研發(fā)領料享受加計扣除，要準備好《研發(fā)領料后續(xù)跟蹤表》。
